- Skattestyrelsens regler er struktureret omkring den almindelige skattelov, dens bestemmelser og en række love om foranstaltninger og budgetter.
- BOE tilbyder konsoliderede tekster, der integrerer alle ændringerne, selvom det er vigtigt at kontrollere indførelsesdatoer og mellemliggende versioner.
- Statslig beskatning suppleres af regionale og lokale bestemmelser samt internationale aftaler og regler for administrativt samarbejde.
- Elektronisk administration, databeskyttelse, gennemsigtighed og socialt samarbejde fuldender de lovgivningsmæssige rammer for skatteindsatsen.
De regler, der regulerer det spanske skattevæsen, er den juridiske ramme, der understøtter, hvordan skatter forvaltes i Spanien, hvordan administrationen interagerer med skatteyderne, og hvilke sikkerhedsforanstaltninger begge parter har. Det er ikke blot en samling af isolerede love: det er et sammenhængende netværk af generelle, specifikke, nationale, regionale og endda internationale regler, der krydser hinanden og konstant opdateres.
Hvis du nogensinde har spekuleret på, hvor forpligtelsen til at indgive en selvangivelse kommer fra, hvad det elektroniske indberetningssystem understøtter, eller hvilke regler der gælder, når Skattestyrelsen reviderer eller pålægger bøder, ligger svaret i denne grundlæggende og implementerende skattelovgivning . Kendskab til disse regler, selv i store træk, vil hjælpe dig med at navigere i processen med større selvtillid, undgå almindelige fejl og forstå, hvad du kan kræve af Skattestyrelsen, og hvad den forventer af dig.
Regler for Skattestyrelsens elektroniske hovedkvarter
Det spanske skattevæsen's elektroniske kontor er ikke blot en hjemmeside: det er underlagt specifikke regler, der styrer dets eksistens, drift og retssikkerhed . Dette kontor giver brugerne mulighed for at indgive selvangivelser, modtage meddelelser, konsultere filer og udføre adskillige procedurer uden at besøge et fysisk kontor, men for at alt dette kan være juridisk gyldigt, er det afhængigt af elektronisk administration og skatteregler.
Denne lovgivning definerer afgørende spørgsmål såsom skatteyderidentifikation og elektroniske signaturer , gyldigheden af elektroniske registreringer, tidsstemplingssystemer, tilladte kommunikationskanaler og det elektroniske anmeldelsessystem. Den etablerer også sikkerhedsforanstaltninger for integriteten, ægtheden og bevarelsen af dokumenter, der behandles elektronisk.
Skattemyndighederne, både på nationalt og regionalt niveau (f.eks. De Kanariske Øers Skattemyndighed), linker rutinemæssigt til den konsoliderede tekst i den officielle statstidende (BOE), når de henviser til disse bestemmelser. Den konsoliderede tekst integrerer den originale tekst med alle efterfølgende ændringer og rettelser i ét enkelt dokument, hvilket gør det meget lettere for borgere og fagfolk at konsultere.
Regler for Skattestyrelsen og dens generelle rammer
Ud over sin onlineportal er Skattestyrelsen som enhed underlagt et meget bredt sæt af love og regler. Dette omfatter alt fra grundlæggende skatteregler til regler om regional finansiering, offentlige indkøb, gennemsigtighed, databeskyttelse og genbrug af information fra den offentlige sektor.
Denne forordning indeholder bestemmelser som artikel 103 i lov 31/1990 i det generelle statsbudget for 1991 , som omfattede væsentlige aspekter af skatteorganisationen, samt adskillige yderligere og afsluttende bestemmelser i efterfølgende love, der har justeret agenturets beføjelser, struktur og ressourcer.
Eksempler omfatter den tredje tillægsbestemmelse og den fjerde afsluttende bestemmelse i lov 40/1998 om personlig indkomstskat og andre skatteregler samt den otteogtyvende tillægsbestemmelse i lov 50/1998 om fiskale, administrative og sociale foranstaltninger. Disse suppleres af specifikke bestemmelser i love såsom lov 66/1997 , lov 55/1999 og lov 24/2001 , som blandt andet har formet skattevæsenets og de regionale skattemyndigheders økonomiske og ledelsesmæssige struktur.
Hele denne generelle ramme suppleres af regler for socialt samarbejde inden for skatteforvaltning , institutionel gennemsigtighed, genbrug af offentlig information og e-forvaltning. På denne måde etableres et system, der ikke kun involverer Skattestyrelsen og skatteyderne, men også andre offentlige organer, samarbejdende enheder, skatterådgivere og i stigende grad elektroniske platforme og tjenester.
Generel skattelovgivning og implementeringsforskrifter
Kernen i systemet ligger lov 58/2003 af 17. december, den generelle skattelov , som danner rygraden i det spanske skattesystem og skattereglerne . Denne lov fastlægger de væsentlige principper i skattesystemet, regulerer statskassens og skatteydernes rettigheder og forpligtelser og beskriver procedurerne for administration, inspektion, opkrævning og revision.
Den nuværende generelle skattelov blev væsentligt ændret ved lov 34/2015 af 21. september , som indførte ændringer vedrørende forældelsesfrister, inspektionsprocedurer, lovovertrædelser og sanktioner, tillæg og skattekontrol, blandt andre områder. Før den nuværende lov var lov 230/1963 af 28. december, den generelle skattelov , gældende og fungerede som referencetekst i årtier indtil dens erstatning.
Denne generelle lov er videreudviklet gennem flere nøgleforordninger. For det første godkender kongeligt dekret 1065/2007 af 27. juli de generelle bestemmelser for skatteforvaltning og inspektionsprocedurer samt udviklingen af fælles regler for skatteansøgningsprocedurer. Disse bestemmelser beskriver procedurerne for verifikation, inspektion, krav, dokumentation og andre administrative handlinger.
På den anden side godkender kongeligt dekret 939/2005 af 29. juli de generelle inkassoregler, som regulerer betalingsfrister og -metoder, udskydelser og afdrag, fuldbyrdelsesperioden, beslaglæggelser , garantier og generelt alt, der vedrører frivillig og tvangsfuldbyrdelsesmæssig inkasso.
Derudover fastsætter kongeligt dekret 520/2005 af 13. maj de generelle bestemmelser om administrativ prøvelse, dvs. hvordan klager og økonomisk-administrative krav mod skatteforvaltningens handlinger indgives og behandles. Og kongeligt dekret 2063/2004 af 15. oktober godkender bestemmelserne om skattebødesystemet, som specificerer typerne af overtrædelser, bødeskalaen, formildende og skærpende omstændigheder samt bødeproceduren.
Skatter, gebyrer og andre skatteinstrumenter
Denne generelle ramme understøtter et bredt sæt af specifikke regler for hver skat og afgift . Hver skat har sine egne love og bestemmelser, ofte ændret ved årlige statsbudgetlove eller ved love om finanspolitiske foranstaltninger.
Denne gruppe omfatter bestemmelser, der påvirker personlig indkomstskat, selskabsskat, merværdiafgift, punktafgifter, indkomstskat for ikke-residenter og mere sektorspecifikke skatter (f.eks. midlertidige afgifter på specifikke sektorer eller mekanismer til finansiering af specifikke formål). Mange af disse bestemmelser findes i love om finanspolitiske, administrative og sociale foranstaltninger fra forskellige år.
Blandt disse love skiller lov 50/1998 , lov 53/2002 , lov 62/2003 , lov 16/2013 og lov 18/2014 sig ud , da de har indført betydelige ændringer i strukturen af skattesatser, skattegrundlag, fradrag, særlige ordninger og formelle forpligtelser. Disse love omfatter typisk tekniske justeringer og delvise reformer, der over tid væsentligt ændrer, hvordan skatterne fungerer.
De generelle statsbudgetlove for hvert regnskabsår (f.eks. budgetlovene for 2000, 2001, 2002, 2003, 2010, 2016, 2017, 2021, 2022 eller 2023) spiller også en central rolle, herunder specifikke afsnit eller artikler dedikeret til skatteregler. Disse love ændrer skattesatser, opdaterer grænser og beløb, opretter eller fjerner skattefordele og justerer aspekter af skatteadministration og -opkrævning.
Andre bestemmelser af fiskal eller skattemæssig relevans
Udover specifikke skattelove findes der en bred vifte af reguleringer af finanspolitisk eller skattemæssig relevans, der indirekte påvirker skattesystemet . Disse love, der, selvom de ikke udelukkende er skatterelaterede, indeholder bestemmelser med indflydelse på skatteopkrævning, -kontrol eller -forvaltning.
I dette afsnit finder vi love som lov 19/2003 om kapitalbevægelser og forebyggelse af hvidvaskning af penge, lov 36/2006 om foranstaltninger til forebyggelse af skattesvig , lov 10/2010 om forebyggelse af hvidvaskning af penge og finansiering af terrorisme eller de forskellige bestemmelser, der regulerer centrale økonomiske sektorer (kreditinstitutter, forsikring, værdipapirmarkeder, kollektive investeringsinstitutter, finansielle konglomerater osv.).
Denne gruppe omfatter også bestemmelser om finansiering af den offentlige sektor og budgetstabilitet, såsom organisk lov 2/2012 om budgetstabilitet og finansiel bæredygtighed , organisk lov 9/2013 om kommerciel gæld i den offentlige sektor og lov 47/2003, den generelle budgetlov . Alle disse definerer den kontekst, hvori underskudsmål, udgiftsregler og skatteindtægtskrav fastsættes.
Vi må heller ikke glemme love, der støtter iværksættere, øger produktiviteten, giver en ny chance eller fremmer oprettelse og vækst af virksomheder (såsom lov 11/2013 , lov 14/2013 , lov 25/2015 eller lov 18/2022 ), som ofte indfører særlige skatteordninger, incitamenter og justeringer af beskatningen for at favorisere bestemte aktiviteter eller grupper.
Toldregler og international beskatning
Et andet centralt element er reglerne for told og international beskatning . På toldområdet er der en sammenhæng mellem nationale og EU-regler, der regulerer vares fortoldning, told, særlige procedurer, summariske angivelser og import-/eksportangivelser samt toldmyndighedernes kontrolbeføjelser.
På internationalt plan har Spanien underskrevet dobbeltbeskatningsaftaler og aftaler om udveksling af skatteoplysninger med adskillige lande. Disse regler er indarbejdet i national lovgivning og regulerer beskatning af grænseoverskridende indkomst, skattemæssigt hjemsted, metoder til at undgå dobbeltbeskatning og samarbejdsmekanismer mellem skattemyndigheder.
Til dette område er der tilføjet de successive europæiske direktiver om administrativt samarbejde på beskatningsområdet , hvis gennemførelse har ført til reformer af den generelle skattelov, såsom den, der blev gennemført ved lov 13/2023 i forbindelse med tilpasningen af direktiv (EU) 2021/514, eller tidligere ændringer, såsom dem, der blev indarbejdet ved lov 10/2020 vedrørende grænseoverskridende mekanismer, der er underlagt kommunikation (DAC6).
Regional og lokal beskatning
Det spanske skattesystem er decentraliseret, og en betydelig del af skatteindtægterne forvaltes af de selvstyrende regioner og lokale enheder . For at regulere denne situation er der et omfattende sæt regler for overførsel af statsskatter til de selvstyrende regioner under den fælles ordning og betingelserne for denne overførsel.
Blandt disse bestemmelser skiller de mange love af 16. juli 2010 sig ud, der etablerer systemet for overførsel af skatter til hver autonom region : Andalusien, Galicien, Asturien, Cantabrien, La Rioja, Aragonien, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Madrid-regionen, Valencia-regionen, Murcia-regionen, De Kanariske Øer, De Baleariske Øer og andre. Hver enkelt definerer, hvilke skatter der overføres, enten helt eller delvist, hvilke reguleringsbeføjelser regionsregionen tiltager sig, og hvordan administrationen er struktureret.
Derudover regulerer lov 22/2009 finansieringssystemet for de autonome samfund under det fælles regime og for byer med autonomieverden, og den organiske lov 8/1980 om finansiering af de autonome samfund er blevet ændret flere gange for at tilpasse sig nye finansieringsmodeller. Derudover er der specifikke regler om interterritoriale kompensationsfonde og den økonomiske og finanspolitiske ordning for territorier med unikke karakteristika, såsom De Kanariske Øer.
På lokalt niveau har lov 39/1988 om regulering af lokale finanser og dens efterfølgende reformer (såsom lov 51/2002 ) formet rammerne for kommunale skatter (IBI, IAE, IVTM, kommunal kapitalgevinstskat osv.), gebyrer og særlige bidrag samt byråds og provinsråds beføjelser i skattespørgsmål.
Udover disse overførselsregler har mange autonome regioner godkendt deres egne love vedrørende regionale indkomstskatteklasser, overførte skatter og deres egne specifikke bestemmelser . Disse regionale regler er integreret med national lovgivning, således at både national lov og de på det tidspunkt gældende regionale regler skal tages i betragtning ved fastlæggelsen af de gældende regler i et givet år.
Socialt samarbejde, gennemsigtighed og genbrug af information
Skatteadministration er ikke udelukkende Skattestyrelsens ansvar; andre offentlige myndigheder, faglige foreninger, finansielle institutioner og rådgivere deltager også gennem samarbejdsordninger. Dette samarbejde er underlagt specifikke regler, der f.eks. tillader en rådgiver at indgive selvangivelser på vegne af sine klienter eller visse offentlige organer at dele skatterelevante oplysninger.
Parallelt hermed har love om institutionel gennemsigtighed og genbrug af information fra den offentlige sektor åbnet døren for, at mange af de oplysninger, der genereres af administrationen, herunder i mange tilfælde aggregerede eller anonymiserede skatteoplysninger, kan konsulteres og genbruges. Lov 19/2013 om gennemsigtighed, adgang til offentlige oplysninger og god forvaltning , ændret ved lov 14/2022 for at regulere SMV-statistikker i forbindelse med offentlige udbud, og lov 37/2007 om genbrug af information fra den offentlige sektor er centrale lovgivningselementer på dette område.
Statens officielle tidende (BOE) indeholder ikke kun den seneste konsoliderede og opdaterede tekst af de vigtigste bestemmelser , men også alle de mellemliggende versioner, der svarer til hver ændring. Når en konsolideret forordning ændres ved en efterfølgende bestemmelse, vises en meddelelse i selve BOE under listen over versioner, der angiver, at den seneste opdatering er under udarbejdelse. Ifølge oplysninger fra BOE's hjemmeside er den sædvanlige tidsramme mellem offentliggørelsen af en ændring og tilgængeligheden af den nye konsoliderede tekst mellem en og tre hverdage.
Dette er den fremgangsmåde, som både den statslige skattemyndighed og skattemyndigheden på De Kanariske Øer følger, når de i deres bekendtgørelser vælger at linke til den konsoliderede tekst i stedet for direkte at gengive artiklerne. I tilfælde, hvor der endnu ikke findes en konsolideret tekst, angives dette udtrykkeligt for at advare om, at kun den originale tekst eller den seneste isolerede ændring er tilgængelig.
Elektronisk administration, databeskyttelse og offentlige indkøb
Forholdet mellem skatteydere og skattemyndighederne er i stigende grad baseret på elektronisk administration . Der findes regler for brugen af informationsteknologier i disse interaktioner, som fastlægger hvilke procedurer, der skal udføres elektronisk, hvordan elektroniske registreringer administreres, hvilke identifikationssystemer der er gyldige, og hvordan elektroniske meddelelser leveres.
I tæt forbindelse med ovenstående er regler om automatisk behandling af personoplysninger afgørende. Skattestyrelsen håndterer en stor mængde følsomme data og skal derfor nøje overholde reglerne for databeskyttelse, fortrolighed, begrænset adgang og sikkerhed. Disse forpligtelser stammer fra både generelle databeskyttelseslove og specifikke skattebestemmelser, der begrænser brugen af oplysninger til andre formål end strengt skatterelaterede.
En anden grundlæggende lovgivningsmæssig ramme er rammen for offentlige indkøb . Skattestyrelsen er som en offentlig enhed underlagt lovgivningen om offentlige indkøb, som bestemmer, hvordan kontrakter om computersystemer, supporttjenester, lejemål, leverancer og mange andre kontrakter, der er nødvendige for den daglige drift, udbydes og tildeles.
Endelig omfatter afsnittet om "andre regler af interesse" normalt tekster af generel karakter, såsom den spanske forfatning, den civile lovbog eller andre grundlæggende regler , der uden at være specifikt skatterelaterede, er væsentlige for at fortolke rettigheder, garantier og principper, der også gælder i skattespørgsmål (ejendomsret, lighed, økonomisk kapacitet, retssikkerhed, forbud mod tilbagevirkende kraft osv.).
Forordninger under overvejelse, doktrin og fortolkningskriterier
Skattesystemet er i konstant forandring, så det er vigtigt at være opmærksom på de regler, der i øjeblikket behandles . Gennem procedurer for forudgående offentlig høring, offentlige høringer og informationsmøder forelægges lovforslag, udkast til kongelige lovdekreter og udkast til regler, der senere vil påvirke skattelovgivningen, til borgerdeltagelse.
Ud over godkendte regler og dem, der er under behandling, er juridisk doktrin og fortolkningskriterier afgørende . Generaldirektoratet for Skatter offentliggør bindende svar på forespørgsler, der præciserer, hvordan regler skal anvendes i specifikke tilfælde, den centrale økonomisk-administrative domstol (TEAC) fastsætter administrative kriterier i resolutioner, der forener juridisk doktrin, og andre administrative og retslige organer udsteder kendelser, der i sidste ende påvirker den daglige praksis.
Derudover undersøger adskillige analyser og kommentarer om aktuelle skatteforhold nylige lovgivningsmæssige ændringer, relevante afgørelser og fortolkningsskift, hvilket hjælper fagfolk og skatteydere med at forstå, hvordan fortolkningen af loven udvikler sig ud over dens bogstavelige betydning . Hele denne forskning supplerer og præciserer bestemmelserne i love og regler.
Nylige regler og praktiske advarsler
I de senere år er der vedtaget en række love med direkte eller indirekte indvirkning på Skattevæsenet og skatter . Blandt dem er forordninger som lov 11/2021 om foranstaltninger til forebyggelse og bekæmpelse af skattesvig, lov 38/2022, der fastsætter midlertidige afgifter på energi- og kreditinstitutter og opretter den midlertidige solidaritetsskat på store formuer, samt reformer vedrørende boligforhold, beskyttelse af whistleblowere, insolvens, minimumsindkomst og digitalisering af notar- og registerprocedurer.
Særligt relevante har også været de årlige love om det generelle statsbudget og ændringerne vedrørende regional finansiering, overførsel af skatter til de autonome regioner, finanspolitiske foranstaltninger for energibæredygtighed og miljøafgifter. Derudover er der sektorspecifikke bestemmelser (værdipapirmarkeder, forsikringsselskaber, pensioner, affaldshåndtering, offentlige kontrakter, offentlig radio og tv osv.), der indfører specifikke skattebestemmelser.
Det er vigtigt at huske på en meget praktisk advarsel: For at fastslå de gældende skatteregler i 2024 (eller ethvert andet år) er det ikke nok blot at se på den konsoliderede tekst. Det er vigtigt at kontrollere ikrafttrædelsesdatoerne og de datoer, hvorfra de ændringer, der er indført i de forskellige artikler og bestemmelser, træder i kraft. En reform kan offentliggøres, men med udskudt virkning, eller den kan kun gælde for bestemte skatteår.
Når man konsulterer den konsoliderede tekst til en forordning i den officielle statstidende (BOE), er det derfor vigtigt at gennemgå noterne om dens gyldighed, overgangsbestemmelserne og henvisningerne til tidligere versioner . BOE angiver selv, om opdateringen er i gang, så hvis denne meddelelse vises, er det klogt at sammenligne teksten med den senest offentliggjorte ændring, der endnu ikke er indarbejdet i den konsoliderede version.
Reglerne for det spanske skattevæsen udgør en meget omfattende ramme, der spænder fra den generelle skattelov og dens gennemførelsesforordninger til budgetlove, regler om overførsel af skatteindtægter, bestemmelser om elektronisk administration, gennemsigtighed, databeskyttelse og bekæmpelse af svig, for ikke at glemme regional, lokal og international beskatning. Se altid den konsoliderede tekst i den officielle statstidende (BOE), vær opmærksom på ikrafttrædelsesdatoen for hver ændring, og tag hensyn til både nationale og regionale regler for at navigere i dette konstant udviklende landskab med tillid.
