Esenzione delle quote dall'imposta sul patrimonio

Formarse » Corsi online gratuiti » Esenzione delle quote dall'imposta sul patrimonio

Se sei socio di una società e paghi l'imposta sul patrimonio, potresti evitare di includere parte (o tutto) il valore delle tue azioni. La nota esenzione per le imprese familiari Non è automatico: richiede di soddisfare una manciata di condizioni molto specifiche e di misurarsi con diverse regole dettagliate che è necessario padroneggiare.

Nelle righe che seguono troverete una spiegazione completa, pratica e organizzata di come funziona questa esenzione, quali requisiti richiede la legge, come viene calcolata la percentuale dei beni interessati, Cosa si intende per funzioni di gestione e cosa succede al requisito di remunerazione del 50%?Esaminiamo anche i criteri più recenti della Direzione generale delle imposte (consultazione V2390-23) ed esempi numerici per non perdervi.

Cos'è l'imposta sul patrimonio e quando è dovuta?

L'imposta sul patrimonio (IP) è un'imposta diretta di natura personale che grava sul patrimonio netto degli individui, ovvero l'insieme dei beni e dei diritti al netto di oneri, gravami, debiti e obblighi personali. Matura il 31 dicembre di ogni anno., e l'autovalutazione viene generalmente presentata insieme alla campagna IRPF, utilizzando il modello 714.

Sebbene sia un'imposta statale, viene ceduta alle comunità autonome, che possono regolamentare minimi esenti, aliquote, detrazioni e bonus. Questo quadro regionale influenza il risultato finaleTuttavia, l'esenzione per le azioni che spieghiamo di seguito è regolata da regolamenti statali comuni.

Esenzione per le partecipazioni azionarie: i tre requisiti che la supportano

La legge sulla proprietà intellettuale prevede che la piena proprietà, la nuda proprietà e l'usufrutto a vita di partecipazioni in entità (siano essi elencati o meno) possono essere esenti se, al 31 dicembre, sono soddisfatte tre condizioni principali. Sono la spina dorsale dell'esenzione:

• Che l'ente svolga un'attività economica e non abbia come attività principale la mera gestione di beni mobili o immobili.
• Che il contribuente possieda almeno il 5% individualmente o il 20% congiuntamente con alcuni membri della famiglia (coniuge, ascendenti, discendenti o parenti collaterali di secondo grado).
• Che il contribuente eserciti funzioni di gestione, percepire per questo una remunerazione che superi il 50% del totale dei loro redditi da lavoro e attività economiche.

Quando la partecipazione è congiunta con il gruppo familiare, le funzioni di gestione e la remunerazione possono ricadere su uno qualsiasi dei membri del gruppo. ma solo se si raggiunge il 20% combinatoSe tale soglia non viene raggiunta, si applica il regime di partecipazione individuale e il titolare stesso deve soddisfare il requisito di gestione.

Attività economica vs. entità patrimoniale: il test dei 90 giorni

Affinché vi sia un’esenzione, l’ente deve svolgere un’attività economica “reale” e non limitarsi a gestire attività finanziarie o immobiliari. Per più di 90 giorni dell'anno fiscale non può accadere che più della metà del patrimonio sia costituito da titoli. o che più della metà dei beni non siano correlati ad attività economiche.

La classificazione dell'attività economica e l'allocazione delle attività sono determinate in conformità con la Regolamentazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (Articoli 27 e 29 della Legge e 22 del Regolamento). Questa connessione con l'imposta sul reddito è fondamentale: tutto ciò che è considerato un'attività ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sarà, in linea di principio, considerato un'attività ai fini della presente esenzione.

Sia il valore del bene sia il valore dei beni non interessati saranno desunti dalle scritture contabili, a condizione che queste riflettano fedelmente la situazione patrimoniale. La contabilità è quindi il punto di partenza, sempre secondo il principio dell'immagine fedele.

Nell'attività di locazione immobiliare, affinché sussista un'attività economica, secondo la dottrina e la prassi dell'IRPF, è richiesta la presenza di almeno un dipendente con contratto di lavoro a tempo pieno e, nell'interpretazione usuale, di un locale destinato alla gestione. Senza questa struttura minima, il leasing è solitamente un mero possesso. e la società può essere classificata come società patrimoniale.

Attenzione alla soglia temporale: se per più di 90 giorni all’anno più del 50% del patrimonio non è interessato o è costituito da titoli, il requisito dell'attività sarà considerato non soddisfattoQuesto test temporale è cruciale e dovrebbe essere monitorato con dati contabili accurati.

Quali valori non sono considerati beni ai fini di cui sopra

La legge definisce quali elementi non devono essere inclusi nel calcolo come "valori" o come elementi non interessati. Ciò semplifica l'analisi dell'asset. ed evita di penalizzare determinate posizioni finanziarie necessarie all'attività aziendale:

• Valori mantenuti per ottemperare ad obblighi legali o normativi.
• Titoli che includono diritti di credito derivanti da contratti collegati allo sviluppo dell'attività economica.
• Titoli detenuti da società di intermediazione mobiliare in ragione del loro scopo sociale.
• Azioni che attribuiscono almeno il 5% dei diritti di voto, quando hanno come scopo l'indirizzo e la gestione del patrimonio azionario e vi è la corrispondente organizzazione di risorse materiali e personali; inoltre, il socio non deve essere una società patrimoniale.

Inoltre, i beni e gli oggetti acquisiti con utili non distribuiti dell'ente, purché derivino da attività economiche, fino al limite dell'utile dell'anno e dei 10 anni precedentiI dividendi delle società partecipate che soddisfano il test del 90% del reddito da attività economica sono considerati equivalenti a tali benefici.

Partecipazione minima e conteggio con i membri della famiglia

Il requisito della proprietà è soddisfatto con il 5% individualmente o con il 20% congiuntamente con i parenti fino al secondo grado (di sangue, affinità o adozione). In totale è sufficiente che uno dei membri della famiglia svolga le funzioni di gestione (e la retribuzione richiesta), e tutti potranno beneficiare dell'esenzione.

Se non si raggiunge la soglia complessiva del 20%, il quadro cambia: bisognerà guardare solo alla partecipazione individuale del soggetto passivo (almeno il 5%), e Deve svolgere personalmente le funzioni di gestione e superare la soglia di remunerazione.Questa distinzione è quella che la DGT ha ricordato nella sua interrogazione V2390-23.

Funzioni di gestione: cosa sono e come accreditarle

Una posizione di "etichetta" non è sufficiente. È necessario un coinvolgimento efficace nel processo decisionale, nella gestione e nel coordinamento dell'organizzazione. La regola e la dottrina includono come esempi il Presidente, l'Amministratore Delegato, il Manager, l'Amministratore, i Direttori di Dipartimento, i Membri del Consiglio di Amministrazione e i membri dell'organo di governoa condizione che vi siano effettive funzioni di gestione.

Tali mansioni devono essere verificabili tramite nomina o contratto. La giurisprudenza della Corte Suprema ha sottolineato che il fattore rilevante è il contenuto sostanziale della posizione. non il suo nome formale (SSTS 31-03-2014 e 18-01-2016, rec. 4203/2010 e 2316/2015). Nei minori o negli incapaci, la condizione si intende soddisfatta se è eseguita dai loro rappresentanti legali.

La regola del risarcimento del 50%: il punto più delicato

Oltre allo svolgimento delle funzioni dirigenziali, il contribuente deve ricevere per tali funzioni una remunerazione che rappresenti più del 50% della somma del reddito netto derivante dal lavoro e dalle attività economiche. Questo calcolo viene effettuato con rendimenti netti ridotti, come specificato dal TEAC (risoluzione 3348/2015, 17-05-2018).

Se il contribuente possiede azioni in più entità che soddisfano gli altri requisiti, il calcolo del 50% viene effettuato separatamente per ciascuna di esse. Non sono inclusi i compensi degli amministratori di altre società. quando si verifica la percentuale in ogni specifica entità.

Nota importante: non si tiene conto dei redditi derivanti da attività economiche svolte abitualmente, personalmente e direttamente dal contribuente, i cui beni e diritti sono esenti da questa imposta. Questa regolazione potrebbe spostare l'ago della percentuale. E vale la pena tenerlo a mente prima di concludere i numeri.

La formulazione legale recita letteralmente "più del 50%". Tuttavia, alcuni esempi popolari equiparano esattamente il 50% alla conformità. A scopo precauzionale, si consiglia di puntare a superare il 50%. per evitare controversie interpretative, a meno che non vi sia un criterio amministrativo applicabile che supporti il ​​giusto 50% nel tuo caso.

Altre regole chiave: usufrutto, minori, proporzionalità e contabilità

L'esenzione riguarda la piena proprietà, la nuda proprietà e il diritto di usufrutto a vita sulle azioni, a condizione che siano soddisfatti i requisiti. Ciò consente di pianificare situazioni che comportano l'usufrutto durante la vita, mantenendo l'esenzione. se sono soddisfatte le altre condizioni.

Quando i titolari sono minorenni o incapaci, le funzioni di gestione richieste possono essere esercitate dai loro rappresentanti legali, secondo quanto previsto dalla normativa vigente. L'attenzione è rivolta alla gestione efficace dell'entitànon nella capacità di agire del titolare.

L'esenzione non copre sempre il 100% del valore delle azioni. È limitata alla quota proporzionale del patrimonio netto totale della società rappresentata dalle attività impiegate nell'attività aziendale (al netto dei debiti connessi all'attività). È la regola della proporzionalità, spesso dimenticati in calcoli affrettati.

Gli importi e le percentuali sono ricavati dalle registrazioni contabili, a condizione che riflettano una rappresentazione veritiera e corretta. La qualità della contabilità è fondamentale per supportare l'esenzione in caso di verifica.

Criteri amministrativi recenti: consultazione DGT V2390-23

La DGT ha analizzato un caso in cui la consulente deteneva l'11,5% di una società per azioni (SA) e il coniuge il 3,5%. La società non era una holding e il coniuge ricopriva una posizione dirigenziale, ricevendo oltre il 50% del reddito da tale ruolo. La domanda: era sufficiente che il coniuge gestisse l'azienda per esentare le azioni del consulente?

La risposta della DGT è stata negativa, perché non è stata raggiunta la partecipazione congiunta del 20% (11,5% + 3,5% = 15%). Senza quel 20% combinato, la "condivisione" del requisito manageriale non è valida.Deve essere applicato il test individuale. Nel test individuale, il consulente (titolare dell'11,5%) non ha ricoperto una posizione dirigenziale retribuita; e anche il coniuge (3,5%) non ha raggiunto la soglia individuale del 5%. Risultato: non vi è alcuna esenzione.

La presente sentenza non introduce una modifica nei criteri, ma chiarisce l'articolazione dei requisiti: o 5% individuale + gestione e remunerazione nella stessa materiaoppure il 20% combinato + gestione e remunerazione in qualsiasi parte del gruppo. Se non si rientra in nessuno dei due scenari, l'esenzione non si applica.

La DGT ha ribadito che, in presenza di una quota paritetica del 20%, il requisito di gestione e remunerazione può essere soddisfatto da qualsiasi membro del gruppo, anche se il gestore non è il titolare delle azioni (dottrina consolidata, ad esempio consultazione 1898-23). La chiave è raggiungere prima il 20% combinato.Se si scende al di sotto di tale soglia, prevale il regime individuale.

Esempi numerici per fondare i requisiti

Esempio 1 (la soglia del 50% non è raggiunta). Un contribuente possiede il 90% di una società senza partecipazione azionaria, è amministratore e percepisce 20.000 euro per tali incarichi. Inoltre, percepisce 15.000 euro di altri redditi da lavoro dipendente e 10.000 euro di affitto dei propri locali. Rendimento totale: € 45.000 e compenso del management: 20.000 euro (44%). Non raggiunge la soglia e, pertanto, non è prevista alcuna esenzione.

Se, nello stesso scenario, gli venissero pagati 25.000 euro per mansioni dirigenziali, la percentuale sarebbe del 50%. Alcuni materiali informativi ritengono che il 50% sia abbastanza equoTuttavia, la formulazione legale parla di "più del 50%", quindi è consigliabile superare la soglia per avere sicurezza.

Esempio 2 (i requisiti sono soddisfatti). Contribuente con una partecipazione del 50% in una società senza partecipazione patrimoniale, amministratore con partecipazione attiva, retribuito con 22.000 euro all'anno per tale posizione. Inoltre, percepisce 20.000 euro netti da lavoro dipendente presso un'altra società senza funzioni dirigenziali. La proporzione per direzione è 22.000 / (22.000 + 20.000) ≈ 52,38%: supera il 50%. Partecipazione soddisfatta (5% individualmente più che sufficiente), attività economica e requisiti di gestione e remunerazione soddisfatti: esenzione applicabile.

Esempio 3 (gruppo familiare che non raggiunge il 20% complessivo). La persona A detiene l'11,5% e il coniuge B il 3,5%. B gestisce e ricava più del 50% del suo reddito da questa remunerazione. Poiché il totale non raggiunge il 20%L'obbligo di soddisfare il requisito di gestione non può essere "trasferito" ad A.A., che, con l'11,5%, dovrebbe soddisfare personalmente il requisito di gestione; poiché non lo fa, non vi è alcuna esenzione. Questo è lo scenario analizzato dalla DGT nella sentenza V2390-23.

Esempio 4 (gruppo familiare che supera il 20%). La persona A detiene il 12% e il coniuge B il 10%. B è l'amministratore delegato e riceve più del 50% dei suoi guadagni per questa posizione. Insieme raggiungono il 22%È sufficiente che B soddisfi il requisito gestionale affinché entrambi possano applicare l'esenzione (se sono soddisfatte le restanti condizioni).

Lista di controllo operativa e dettagli tecnici da non dimenticare

Data critica: 31 dicembre. Tutti i requisiti vengono verificati alla data di maturazione. Non serve a nulla raggiungerli in un mese e non in un altro. se il confronto di chiusura non lo supporta.

Contabilità affidabile: il valore e l'impatto delle attività sono supportati dai libri contabili. Verificare che la contabilità rifletta una rappresentazione veritiera e correttaperché sarà la base di ogni verifica.

Valori esclusi: ricordarsi di eliminare dal “calcolo del valore” le posizioni escluse (obbligazioni legali, crediti commerciali, titoli di società quotate e azioni con almeno il 5% di diritti di voto gestite con risorse proprie). Questo filtraggio può cambiare il segno del test di ricchezza.

Utili non distribuiti: se i valori acquisiti non superano gli utili non distribuiti degli ultimi 10 anni (da attività), non vengono conteggiati come valori o come elementi non interessati. Includere qui i dividendi delle società partecipate con almeno il 90% del loro reddito derivante dall'attività commerciale.

Locazioni con attività: affinché la locazione costituisca un'attività economica ai sensi dell'IRPF, è necessario, di norma, che vi sia almeno un dipendente a tempo pieno dedicato alla gestione e un locale adibito alla gestione. Senza tale struttura, l'entità può essere basata sulle attività. e far saltare l'esenzione.

Più entità: se si possiedono azioni in più entità con diritto all'esenzione, il 50% della remunerazione viene calcolato separatamente in ciascuna di esse, senza mescolare gli stipendi dei dirigenti di altre entità. Evitare di fare la media tra le societàNon è consentito.

Minori o incapaci: la condizione di gestione è soddisfatta tramite il rappresentante legale. Non è un veto sull'esenzionema richiede la prova della struttura di gestione e della sua remunerazione.

Proporzionalità: l'esenzione riguarda solo la parte del valore equivalente alle attività nette interessate rispetto al patrimonio netto totale. Non è "tutto o niente"È comune che ne risulti un'esenzione parziale.

Giurisprudenza e dottrina: la Corte Suprema ha sottolineato che la sostanza della posizione (funzioni reali) è importante e il TEAC ha sottolineato che la percentuale è calcolata con un reddito netto ridotto. La DGT ha confermato che, con una quota complessiva del 20%, il dirigente può essere chiunque all'interno del gruppo.anche se la persona non è titolare delle azioni, a condizione che il resto sia soddisfatto.

La mappa è abbastanza chiara: se la tua azienda svolge un'attività economica e non è una holding, mantieni la partecipazione minima adeguata (5% individuale o 20% familiare) e dimostri di svolgere funzioni di gestione reali con una remunerazione superiore al 50% del tuo reddito netto (rispettando gli adeguamenti menzionati), avrai buone possibilità di richiedere l'esenzione. Se non raggiungi il 20% congiunto, non potrai "prestare" la posizione manageriale al tuo coniuge. E dovrai soddisfare personalmente il requisito. Come puoi vedere, il diavolo si nasconde nei dettagli: contabilità, tempistiche, esclusioni di valori, calcolo del 50% e, naturalmente, documentazione comprovante le mansioni e la retribuzione.