Включение траста в налог на наследство и дарение

Formarse » Бесплатные онлайн-курсы » Включение траста в налог на наследство и дарение

В Испании трасты становятся все более распространенными, но их правовая структура не соответствует нашему гражданскому праву. Поэтому, когда они попадают в налоговую сферу, налоговые органы применяют очень специфический принцип: фискальная прозрачность и отношение, как если бы траста не существовало . Это руководство, установленное Главным налоговым управлением (ГНД) и утвержденное Центральным экономико-административным судом (ЦЭАС), определяет, когда и как все операции, осуществляемые через эти англосаксонские инструменты, облагаются налогом на наследство и дарение (НДН) .

Если вы рассматриваете типичную структуру с учредителем, доверительным управляющим и бенефициарами, важно помнить, что в испанском контексте переводы рассматриваются как прямые переводы: они считаются осуществленными непосредственно от учредителя бенефициарам либо при их жизни (дарение), либо после их смерти (наследование). Далее, остальные элементы — применимые региональные правила, управляющий орган, начисление, вычитаемые расходы или даже обменный курс — регулируются критериями, уже четко определенными административной доктриной и недавними решениями Центрального экономико-административного суда (ЦЭАС).

Что такое траст и почему он противоречит испанскому законодательству?

В общем праве траст — это соглашение, в соответствии с которым учредитель передает активы доверительному управляющему в пользу одного или нескольких бенефициаров . Однако в Испании нет аналогичного института, и страна не ратифицировала Гаагскую конвенцию 1985 года о праве, применимом к трастам и их признанию . Поэтому с точки зрения налогообложения формальная структура игнорируется, и акцент смещается на фактические отношения между участвующими физическими или юридическими лицами.

• Учредитель (учредитель): кто создает траст и вносит активы.
• Попечитель: управляет активами в соответствии с условиями инструмента, имея формальное право собственности в системах общего права.
• Бенефициар: кто имеет экономическое право на получение активов или доходов, предусмотренных в трасте.

Отсутствие гражданского признания в Испании имеет очевидные налоговые последствия: первоначальный взнос в траст не влечет за собой налоговых последствий в данном случае , а последующие движения средств классифицируются как прямые переводы от учредителя к бенефициару, как неоднократно подчеркивало Главное налоговое управление в нескольких обязательных консультациях.

Золотое правило налогообложения: доверие и прозрачность

Главное налоговое управление (DGT) обобщает этот подход в трех ключевых пунктах. Во-первых, в Испании для этих целей траст не существует. Во-вторых, переводы активов или доходов, «направляемые» через траст, рассматриваются как прямые транзакции учредителя с бенефициарами . И в-третьих, точный момент такого перевода зависит от характеристик инструмента (отзывной/безотзывной, дискреционный/недискреционный, условия), хотя, поскольку траст не признается, разумно предположить, что он не вступил в силу самостоятельно.

1. Нет никакого признания. в испанской правовой системе и не подписал Гаагскую конвенцию (1985 г.).
2. Фискальная прозрачностьПоставки бенефициару через доверительного управляющего/протектора рассматриваются так, как если бы они поступили непосредственно от учредителя.
3. Когда передача понятна?Это будет зависеть от структуры траста и его правил, но при отсутствии гражданско-правового соглашения предполагается, что контейнер не «осуществил» передачу самостоятельно.

В отношении налога на наследство и дарение (НДД) статья 3.1 Закона о НДД регулирует приобретение активов безвозмездно после смерти, а статья 6 устанавливает личную обязанность по уплате налога, если налогоплательщик проживает в Испании. На практике смерть учредителя траста является ключевым событием, которое запускает процесс уплаты НДД при наследовании в отношении активов, находящихся в трасте.

Консультация V0986-25: импатрианты, наследие и ISGF

Очень показательный случай — дело V0986-25 (10 июня 2025 г.) . Отец, налоговый резидент Панамы, учреждает несколько трастов и при жизни одновременно является учредителем, доверительным управляющим и единственным бенефициаром. Испанское налоговое агентство (DGT) приходит к выводу, что активы остаются в его наследстве , и поэтому дочь, проживающая в Испании, не включает их в свой налог на богатство (IP) или временный налог солидарности на крупные состояния (ISGF) при жизни отца. Она будет облагаться налогом только в том случае, если получит фактические переводы средств при его жизни.

Кроме того, хотя наследница облагается налогом по особому режиму для командированных работников (ст. 93 LIRPF) , это обстоятельство не меняет ее резидентский статус для целей налога на наследство и дарение, а также не влияет на ее налоговую обязанность. Другими словами, дело «Бекхэм» не влияет на обязанность уплаты налога на наследство с активов траста, которые считаются приобретенными от отца после его смерти.

Какие региональные правила применяются? Если умерший не являлся резидентом и имел активы в Испании, применяются правила автономного сообщества, где находится наибольшая стоимость этих активов. Если активов в Испании нет, применяются правила автономного сообщества, где проживает наследник (например, Мадрид, со значительными скидками и льготами для потомков). В вопросах управления наследством, при отсутствии связи с автономным сообществом, юрисдикция принадлежит национальному правительству (AEAT) через Национальное управление по налоговому праву – Департамент по вопросам наследования нерезидентов.

Административное прецедентное право: TEAC 22.01.2025 и 30.05.2025

Центральный экономико-административный суд (TEAC) в двух ключевых решениях (от 22 января 2025 г., RG 3418/2023) и 30 мая 2025 г., RG 5163/2024) придерживается позиции Главного налогового управления (DGT) . Суд заявляет, что, поскольку траст не признан юридически в Испании, он считается неучрежденным , и внесенные активы для целей налогообложения переходят непосредственно от учредителя к бенефициару. Если эта передача происходит после смерти учредителя, она представляет собой наследство, подлежащее обложению налогом на наследство и дарение (ISD).

В решении RG 5163/2024 Центральный экономико-административный суд (ЦЭАС) также рассматривает практические вопросы: вычитаемые расходы ограничиваются теми, которые предусмотрены Положением о налоге на наследство и дарение (Королевский указ 1629/1991): долги умершего, оформленные в публичном документе, расходы, связанные с болезнью, похоронами и судебными разбирательствами по вопросам наследства. Расходы на управление трастом и расходы, понесенные после смерти, не подлежат вычету . Что касается иностранной валюты, Суд подтверждает, что применимым обменным курсом является курс на дату начисления налога , независимо от того, когда наследник фактически получает наследство.

Консультации DGT, которые формируют практику в ISD

Главное налоговое управление Испании (DGT) уточняет правила посредством ряда постановлений. В постановлении V0970-20 (21 апреля 2020 г.) , касающемся траста с финансовыми инвестициями, размещенными за рубежом через компании-посредники и комитет по защите , DGT подтверждает, что учреждение траста и первоначальный взнос не имеют юридической силы в Испании ни для учредителя, ни для бенефициаров. Когда комитет по защите или доверительный управляющий распоряжается о переводах, они считаются прямыми пожертвованиями от учредителя бенефициару, если это оформлено в документе, принятом последним.

В данном консультационном документе также подробно рассматривается порядок обработки корпоративных сделок со связанными сторонами. Если промежуточные юридические лица распускаются и ликвидируются без распределения активов бенефициару, для бенефициара это не влечет никаких последствий . Однако, если все или часть образовавшихся активов впоследствии передаются бенефициару в дар, эта передача представляет собой прямой дар при жизни от учредителя и облагается налогом на наследство и дарение. Аналогичным образом, распределение средств бенефициару после роспуска всей структуры (включая траст) считается даром при жизни, подлежащим обложению налогом на наследство и дарение.

Постановление V2216-21 (02.08.2021) касается безотзывного английского траста, бенефициаром которого является мать, умершая в 2016 году, и лицо, проживающее в Испании. Хотя распределение средств бенефициарам происходит позже, Испанское налоговое агентство (DGT) устанавливает дату начисления как дату смерти учредителя (acquisition mortis causa) и отмечает, что четырехлетний срок исковой давности для начисления налога налоговой администрацией начинается на следующий день после истечения шестимесячного срока подачи налоговой декларации и может быть прерван по причинам, изложенным в статье 68.1 а) Общего налогового закона (LGT).

В решении V2429-22 (23.11.2022) , касающемся траста на Британских Виргинских островах, который первоначально был отзывным, а затем безотзывным и дискреционным, с единственным бенефициаром, проживающим в Мадриде, Испанское налоговое агентство (DGT) пришло к выводу, что документально оформленное распределение активов (Договор о назначении) представляет собой прямое пожертвование от учредителя бенефициару и подлежит обложению налогом на наследство и дарение (ISD) в порядке дарения. Поскольку бенефициар проживает в Мадриде, к данному вопросу также применяются региональные правила (статья 28.1.1 Закона 22/2009).

Особое значение для срока действия траста имеет решение V0022-25 (09.01.2025) . В нем задается вопрос, подпадает ли вклад акций в траст под льготу для семейного бизнеса согласно статье 4 Закона Испании о налоге на наследство и дарение (LIP), снижение налога согласно статье 20.6 Закона Испании о налоге на наследство и дарение (LISD) и освобождение от налога на прирост капитала согласно статье 33.3.c) Закона Испании о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF). Генеральное управление налоговой службы Испании (DGT) отвечает, что вклад в траст не является пожертвованием для этих целей, и, следовательно, вышеупомянутые налоговые льготы не применяются по этому пути. Кроме того, доход, полученный от активов траста при жизни учредителя, относится к учредителю для целей подоходного налога с физических лиц.

Постановление V2033-22 (21 сентября 2022 г.) разъясняет влияние на налог на богатство для бенефициара, проживающего в Мадриде, чей отец, проживающий в Венесуэле, учреждает отзывной траст, регулируемый законодательством Флориды. Испанское налоговое агентство (DGT) указывает, что, пока учредитель жив, активы считаются его собственностью , и поэтому бенефициару не следует включать их в свою налоговую декларацию по налогу на богатство, поскольку они не являются частью его наследства.

Прочие налоги и обязательства: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество, налог на передачу имущества и гербовый сбор, корпоративный подоходный налог и форма 720.

С точки зрения Испании, создание траста за границей резидентом не облагается налогом на передачу имущества и гербовым сбором ( ITPAJD) из-за отсутствия признания этой правовой структуры. Что касается подоходного налога с физических лиц (IRPF), доход, полученный от активов траста, пожизненно приписывается учредителю (или бенефициару, если фактический доход приписывается ему) в силу вышеупомянутой налоговой прозрачности. В отношении корпоративного подоходного налога, если налогоплательщик является юридическим лицом-резидентом, доход включается в его налогооблагаемый доход в соответствии со стандартными правилами.

Что касается обязательств по отчетности? Некоторые источники указывают, что, поскольку трасты не признаются, резиденты Испании должны декларировать активы, находящиеся за границей, используя форму 720, если они являются зарегистрированными владельцами для целей налогообложения . В соответствии с принципами прозрачности, учредитель траста, как правило, сохраняет право собственности на имущество до своей смерти; однако на практике целесообразно рассматривать каждый случай индивидуально, чтобы определить, кто обязан отчитываться, в соответствии с установленной административной доктриной системой определения права собственности.

Начисление, отлагательные условия, давность и обменный курс

Налог на наследство и дарение (ННД) обычно начисляется после смерти наследодателя , независимо от того, когда доверительный управляющий фактически передает имущество. Однако, если в доверительном управлении или документе о наследовании содержатся отлагательные условия , статья 24.3 Закона о ННД гласит, что приобретение считается завершенным, когда эти ограничения перестают действовать, и именно тогда возникает налог и обязанность подать декларацию и уплатить его.

Что касается срока давности, Главное налоговое управление Испании (DGT) подтвердило, что четырехлетний срок для определения налоговой задолженности налоговой администрацией начинается на следующий день после истечения шестимесячного срока для самостоятельной оценки налога с даты смерти, при этом полностью применяются основания для приостановления действия срока согласно статье 68.1 а) Общего налогового закона. А если речь идет об иностранной валюте, Центральный экономико-административный суд (TEAC) подтвердил, что применяется обменный курс, действовавший на момент начисления , независимо от последующих операций или даты фактического получения.

Региональные правила, точки подключения и управление

Если умерший не проживал в Испании, то фактор, определяющий применение региональных налоговых льгот, варьируется в зависимости от наличия или отсутствия активов в Испании. Если активы находятся на территории Испании , применяются правила Автономного сообщества, где находится наибольшая их стоимость. Если активов нет, то соответствующим Автономным сообществом становится то, где наследник обычно проживает (например, Мадрид). В Мадриде хорошо известны льготы и вычеты для потомков, которые особенно важны в случаях наследования.

Следует отметить, что применимые правила не всегда совпадают с правилами компетентного налогового органа. В случаях, не имеющих территориальной привязки (например, умерший не был резидентом и не имел активов в Испании), управление и проверка налога на наследство и дарение (НДН) находятся в юрисдикции Испанского налогового агентства (AEAT) (государственная юрисдикция) и осуществляются через Национальное управление по налоговому управлению – Департамент по наследству нерезидентам, даже если при расчете налоговой задолженности применяются региональные правила.

Виды трастов и сроки налогообложения

Судебная практика имеет значение: отзывные и безотзывные трасты , дискреционные или недискреционные трасты, с опекуном или без него — все это создает нюансы в отношении того, когда считается, что передача состоялась. Однако, в отсутствие формального признания, Главное налоговое управление Испании (DGT) считает, что сам по себе траст не «совершил» передачу ; необходимо будет изучить существенное событие: смерть учредителя (наследство) или распределение средств при жизни, принятое бенефициаром (дарение). Если в учредительном документе траста оговорены условия, вступает в силу статья 24.3 Закона о налоге на наследство и дарение (LISD), которая переносит дату начисления на момент выполнения этих условий.

В трастах с компаниями-посредниками роспуск и ликвидация без распределения средств бенефициару не влияют на интересы доверительного управляющего. Если происходит распределение средств или фактическое дарение, сделка считается прямой безвозмездной передачей от учредителя бенефициару, подлежащей обложению налогом на наследство и дарение (НДС) в соответствующей форме, в зависимости от времени и способа передачи.

Что сказал TEAC о расходах, обменном курсе и сути операции?

Решение TEAC RG 5163/2024 отклоняет иск об исключении активов иностранного траста из налога на наследство и дарение (ISD) в связи с непризнанием структуры траста. Суд подтверждает налоговую оценку и подчеркивает, что целью траста была передача активов от умершего его наследникам после смерти; следовательно, налог на наследство применим.

Центральный экономико-административный суд (ЦЭАС) также занимает твердую позицию в отношении вычитаемых долгов и расходов: вычитаются только те, которые предусмотрены Положениями о налоге на наследство и дарение — долги умершего, оформленные в официальном документе, и расходы, связанные с болезнью, похоронами или судебными разбирательствами по вопросам наследства , — за исключением расходов на управление трастом или расходов, понесенных после смерти. Что касается валюты, суд придерживается критерия начисления по обменному курсу.

Практические рекомендации и контрольные точки

Опыт показывает, что в случае международных трастов и наследственных дел подготовка имеет решающее значение. Убедитесь, что вы четко определили роль каждой из участвующих сторон (учредитель, доверительный управляющий, попечитель, бенефициары), тип траста и его условия; оцените местонахождение активов и кто проживает в Испании, чтобы определить применимые региональные правила; и, если территориальной связи нет, помните, что управление осуществляется на национальном уровне.

• Документируйте принятие пожертвований или наград: «бумага» имеет значение для определения модальности (дарение/наследование) и начисления.
• Проверьте, существуют ли они отлагательные условия которые сдвигают начисление в соответствии со ст. 24.3 ЛИСД.
• Если есть иностранная валюта, берите ее. изменение даты начисления для конвертации в евро.
• Проверьте возможность вычета долгов и расходов в соответствии с RD 1629 / 1991 и избегает включения расходов на трастовое финансирование, которые не включены в этот каталог.

Одновременно следует помнить, что взнос в траст сам по себе не открывает путь к снижению налога по статье 20.6 LISD , ни к освобождению от налога по статье 33.3.c LIRPF , и не меняет волшебным образом классификацию дохода от активов: при жизни учредителя они облагаются налогом в его IRPF , а активы, если он является резидентом, включаются в его IP; после смерти поток средств бенефициарам-резидентам активирует ISD.

Представленная Генеральным налоговым управлением Испании (DGT) и Центральным экономико-административным судом (TEAC) картина ясна: прозрачность, четко определенные правила начисления и ясные ограничения на вычеты и обменные курсы. При наличии этих элементов использование траста в качестве инструмента планирования благосостояния между юрисдикциями общего права и Испанией требует особой осторожности, чтобы гарантировать соответствие предполагаемого финансового результата испанским налоговым правилам и избежать неожиданностей в последний момент.