- 第 188 条 LGT：30% 用于合规付款，40% 用于及时付款，65% 用于在几分钟内达成协议，但需有明确的要求和申请顺序。
- 如果你对和解协议或罚款提出上诉，你可能会失去减免；新的和解协议会取消罚款，并允许重新评估折扣。
- LPAC 第 85 条（20% + 20%）与税收制度不同；豁免仅影响行政途径，不影响司法途径。
即使税务机关处以罚款，也并非完全没有办法：法律规定，如果您符合特定条件并及时做出决定，可以获得大幅减免。一般税法（LGT）和一般行政程序法（LPAC）列出了多种大幅降低罚款的方法，例如接受税务机关提出的解决方案、及时缴纳税款，或者在复杂情况下与税务机关达成协议。
问题在于，其中存在一些不容忽视的细微差别：并非所有违规行为都能获得相同的减免，维持减免的条件十分苛刻，而且在某些情况下，上诉反而可能导致减免失效。此外，判例法和法学研究已经阐明了减免的计算方法、减免的合并方式，以及在认罪或缴纳罚款后，针对法律挑战仍有哪些追索途径。
法律框架：《地方政府法》第188条及近期变更
在税法领域，《一般税法》（LGT）第188条规定了罚款减免。根据反欺诈改革（2021年第11号法律），税收减免的关键百分比为：合规减免30%（第188.1.b条），及时缴纳减免40%（第188.3条），以及经协商一致的税务评估减免65%（第188.1.a条，依据《一般税法》第155条）。一些复述的文本仍然保留了及时缴纳减免25%和经协商一致的税务评估减免50%的条款，这反映了之前的措辞；而目前的实践分别采用了40%和65%的减免比例。
注意：30%的合规折扣仅适用于对公共财政造成经济损失的违规行为（《一般税法》第191至197条）。对于纯粹的形式违规行为（即没有未缴税款），不适用此项折扣，但如果符合相关条件，则可享受40%的提前缴税折扣。
合规减免（30%）
协议要求接受调整后的税款（税款和利息），且不就评估结果提出上诉或索赔。如果协议有效且您未对评估结果提出上诉，则罚款将减少30%。这是初步减免，之后可能会加上提前付款折扣（如适用）。
经典案例：罚款 1.000 欧元。30 % 的折扣 = 300 欧元。扣除这 30% 的折扣后，罚款金额为 700 欧元。如果您符合提前付款折扣的条件，则可能适用该折扣。
提前付款可享40%折扣
根据第11/2021号法律，提前付款可享受40%的折扣，该折扣有两个累积条件：a) 按时付款（或按时提供担保或履约保证金后分期付款）；b) 不对评估或罚款提出上诉。如果双方达成一致，折扣的计算顺序也很明确：先按30%计算，再按最终基数计算40%。
以同样的例子为例，罚款1.000欧元：如果双方达成协议（减免300欧元）并及时支付（700欧元的40% = 280欧元），罚款将减至420欧元。实际上，这相当于初始金额的58%有效减少。如果无法达成协议（例如，在正式违规的情况下），则40%的折扣适用于全部金额：1.000欧元 - 40% = 600欧元。
税务总局（咨询文件 V2688-23，2023年10月03日）已明确，即使不适用30%的减免，也可以适用40%的减免。40 %减免的基数将根据协议是否事先适用而有所不同。但是，如果未能遵守相关条件（例如，对评估或罚款提出上诉），税务机关将要求退还已适用的减免金额。
会议纪要涉及协议和技术复杂性：特定情况下占 65%。
在某些税务稽查中，如果存在特别复杂的情况（例如估值争议、法律概念不明确，甚至涉及避税或量化方面的客观困难），则可使用《一般税法》（LGT）第155条规定的约定报告。在这种情况下，《一般税法》第188.1.a条允许减免65%的罚款。此程序与合规性审查不同，有其自身的具体要求和效力。
重要提示：提前付款可享40%折扣，但因双方协商一致的和解方案而产生的罚款不予退还。此外，请记住，和解协议必须有充分的理由（并非默认的捷径），其目的是为了安全地解决双方都非常复杂的合规流程。
以1.000欧元的罚款减免为例：如果违规行为较轻（50%），初始罚款为500欧元；减免65%后，罚款降至175欧元。如果违规行为较重（75%，750欧元），罚款将降至262欧元。如果违规行为非常严重（125%，1.250欧元），最终罚款将降至437欧元。这说明了在这些符合条件的案例中，减免65%罚款的效果。
罚款减少 50%、75% 和 125% 会对制度产生什么影响？
当双方无法达成协议，但双方均能遵守协议并及时付款时，综合起来相当于将罚款金额降低至基准金额的42%（因为先扣除30%，再扣除剩余金额的40%）。以下实用指南即以此为依据：
- 轻微侵权（50%）：当级联应用 30% + 40% 时，有效百分比下降至 21%.
- 严重违规（75%）：实际结果取决于 31,5%.
- 非常严重的罪行（125%）：最终百分比为 52,5%.
这些计算结果可以让你了解在满足条件的情况下，常见情况下可以享受多少折扣（接受和解方案可享受 30% 的折扣，不上诉并按时付款可享受 40% 的折扣）。
如果对和解协议提出上诉会发生什么？会对罚款及其减免产生什么影响？
如果您对评估结果提出上诉，并获得部分裁决（需要重新计算并降低税额），则罚款将被取消，但您需要再次提交通知。在这个新的流程中，如果您愿意并符合相关条件，您可以选择接受罚款（30%）或提前支付（40%）。
即使您只对税款评估提出上诉而未对罚款提出上诉，罚款也必须被撤销，无论是自动撤销还是根据您的申请撤销，并根据新的应缴税额重新进行评估。请记住：为了保持 40% 的折扣，您不得对税款评估或罚款提出上诉；如果您对其中任何一项提出上诉，税务机关可以要求您支付减免后的金额。
DGT 2023 关于 40% 及其一致性的标准
近期行政判例确认了三个关键要点：1）即使未遵守规定，也可处以40%的罚款；2）如果存在相互矛盾的情况，则先处以30%的罚款，再处以40%的罚款；3）40%罚款的计算依据取决于之前是否已处以30%的罚款。这种清晰的界定避免了在正确计算最终罚款时常见的疑问。
再次强调，如果您未能满足相关条件（例如在规定期限内对评估或罚款提出上诉，或未能按要求缴纳税款），则减免将在通知后立即生效。如果争议事项并不重大，建议您仔细权衡上诉的成本和收益。
一般行政减免（LPAC 第 85 条）：与 LGT 不同
在严格意义上的税收领域之外，《地方公共行政程序法》（LPAC）允许对承认责任者减免20%的税款，对在行政处罚程序中自愿缴纳税款者再减免20%，这些减免具有累积效应，但前提是不得通过行政渠道提起上诉。这些是与《地方政府法》（LGT）特有的优惠不同的普遍性优惠，尽管它们都旨在简化程序并提高确定性。
《行政程序法》（LPAC）规定，在决议作出前付款可以终止程序，但为了确保法律确定性（包括关于上诉和时效计算的说明） ，建议行政机关出具明确的决议。此外，初始协议应明确规定，您可以根据第85条的规定承认责任，尽管根据一些下级法院的判例，即使未提及此项条款，协议也并非总是无效。
关于这些减免措施是被调查人的“权利”，还是行政部门根据个案评估的权力，存在理论上的争论。无论如何，所需的豁免或撤回适用于行政程序，而非司法程序。而且，重要的是，不应过度使用《行政程序法》（LPAC）所提供的便利，以免损害保障措施或制度的威慑作用。
实用提示：在交通和道路安全方面，有专门的规则（例如，及时付款可享受 50% 的优惠），并有其自身的程序后果；不要将这些制度与税收制度或 LPAC 的一般模式混淆。
何时以及如何欢迎您：贴心的时刻和方式
在税务方面，如果拟议的调整方案明确，且您了解其依据和预期罚款，那么达成协议是合理的。在许多情况下，评估协议的最佳时机是在拟议解决方案提出之后，即税务机关提供必要的数据和证明文件之后。
提前付款需遵守《一般税法》（LGT）第62.2条规定的期限，或根据分期付款计划并提交担保或履约保证书后在规定期限内完成的付款。如果您选择付款后又提出上诉，则将失去提前付款的优惠。另请注意：40%的折扣不适用于因双方约定的罚款而产生的滞纳金。
在实践中，有些情况下，债务人会要求用扣押的款项抵销付款；最高法院正在审查这个问题，这可能与考虑折扣目的的“按时付款”有关。
在LPAC（法律援助程序）中，承认或支付可以在“和解前的任何时间”进行，但在事实不明、评估不充分的情况下过早结案是不合理的。在信息不全的情况下选择折扣可能是一个糟糕的主意。
风险与限制：比例原则与保障措施
法律理论和判例法警告，不应过度施压公民放弃上诉，例如，通过设定异常高的退出罚款来鼓励“折扣”。基本罚款的合理性至关重要，而比例原则检验则可作为防止滥用的保障。
在欧洲层面，欧洲人权法院谴责了选项之间明显不成比例的情况，这种情况会导致同意无效（德维尔诉比利时案）。在涉及巨额罚款的案件中，如果自动减免与节省的行政成本不成比例，则可能损害公共利益。
因此，在人口众多且处罚较轻的地区，这种激励机制效果良好；但在经济影响重大的情况下，则需要采取更为细致入微的方法。“少付钱就结案”的做法并非总是可行：保障措施和实质性合法性比走捷径更为重要。
如果我已经接受治疗或付款，我还能上法庭吗？最高法院对此有何规定？
最高法院（2021年02月18日）裁定，根据《劳动关系法》第85条作出的弃权声明仅影响行政程序；当事人仍可在法庭上对该裁决提出质疑。然而，如果您已承认责任，则适用禁止反言原则：日后在法庭上对事实和责任提出异议将更加困难。
你可以提出哪些选项？批准机构的权限（如果它没有权限，你的同意并不能产生权限），同意的缺陷（错误、胁迫、隐瞒相关数据），程序的过期或权力的时效，以及典型性或非法性问题（事实是否符合类型以及是否有正当理由）。
另一方面，如果您只是提前付款而未明确表示承认，则并不构成承认责任。您可以进行更充分的辩护，但请记住，提前付款可能导致案件档案不完整，如果缺少事实要素和证据，司法审查将会变得复杂。
给自由职业者和中小企业的实用技巧
首先，检查您的案件涉及的是经济损失（《一般税法》第191至197条）还是形式损害：对于公司而言，请查看公司所得税申报表。如果是形式损害，则无法享受30%的合规折扣，但可能享受40%的及时缴税折扣。考虑是否值得为了保留折扣而放弃上诉权。
其次，计算要准确：首先减去30%的协议金额（如适用），然后将40%应用于剩余部分。如果无法达成协议，则将40%应用于总额。在复杂情况下，询问达成和解协议（65%）是否可行。
第三，务必注意时间安排：根据《一般税法》第62.2条或有担保的分期付款规定，付款期限非常严格。如果您提出上诉，将会失去减免资格。即使您的上诉部分成功，罚款也需要重新计算，届时您将无法再次申请减免。
第四，务必记录你的决定：如果你为了安心或流动性而同意，请确保你理解其后果（这可以避免任何关于你同意的疑问）。如果你发现基本罚款明显过高，请要求提供进一步的理由。
第五，依靠管理工具。许多指南都提醒我们，拥有软件和控制模板能让我们更容易按时完成任务并达到目标金额；一些平台通常会提供免费的工具包和资源，帮助我们整理文档，并在必要时咨询会计顾问。
最后，如果您对犯罪行为的法律分类、管辖权或诉讼时效有严重疑问，请在结案前咨询专家：诉讼可能对您最有利。如果争议较小且机会成本较高，则降低罚款金额或许是解决办法。
除了技术细节之外，这些规则旨在减少诉讼，加快税款征收，同时避免惩罚那些承认违规并按时缴税的纳税人。如果运用得当，30%、40% 和 65% 的减免可以大幅降低罚款的影响；然而，建议仔细审查是否满足所有条件、违规行为的性质以及放弃上诉权的后果。选择合适的时机和适当的措施组合——接受处罚、及时缴款或和解——有助于平衡账目，避免未来的法律纠纷。
